EXCLUSIÓN DE LA
ESTIMACIÓN OBJETIVA EN FUNCIÓN DEL VOLUMEN DE INGRESOS INTEGROS EN EL AÑO
INMEDIATO ANTERIOR
Según el artículo 31.Uno.1.3.b) de la Ley 35/2006 del
IRPF, cualquier contribuyente que ejerza actividades a las que sea de
aplicación el método de estimación objetiva, quedará excluido de tributar por
dicha modalidad, cuando en el año inmediatamente anterior, la suma de los ingresos íntegros
del conjunto de
todas sus actividades supere el límite de 450.000 € (se entiende por
ingresos íntegros todos aquellos por los que el contribuyente venga obligado a
emitir factura, y dentro del conjunto de actividades, se tendrán en cuenta las
ejercidas por el contribuyente a título individual, y las desarrolladas por su
cónyuge, ascendientes, descendientes, y entidades en régimen de atribución de
rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, siempre que se trate
de actividades idénticas o similares –mismo grupo IAE-, y exista una dirección
común, compartiéndose medios personales o materiales).
Ahora, con la entrada en vigor de la Ley 7/2012 “de lucha
contra el fraude”, se establecen nuevos límites para la aplicación del método
de estimación objetiva, aunque sólo para determinadas actividades,
concretamente todas aquellas actividades sujetas a retención del 1% sobre los
rendimientos íntegros.
El límite de 450.000 € sigue operando como regla general,
pero para las siguientes actividades se establecen límites más restrictivos:
1.-) Actividad de
transporte de mercancías por carretera (epígrafe 722 del IAE) y Servicio de
mudanzas (epígrafe 757 IAE). Para estas dos actividades, el límite de
ingresos se establece en 300.000 € conjuntamente. Así pues, todos aquellos contribuyentes
del IRPF que ejerzan una de estas actividades, o las dos, quedarán excluidos de
tributar por el método de estimación objetiva en el ejercicio 2013, si durante
el ejercicio 2012, sus ingresos íntegros procedentes de dichas actividades han
superado los 300.000 €.
2.-) Para el resto
de actividades sujetas a retención del 1% sobre los rendimientos íntegros,
se establecen los siguientes límites (también para el conjunto de todas las
actividades ejercidas):
a)
225.000
€ anuales de rendimientos íntegros, si proceden de las personas o entidades
obligadas a retener.
b)
50.000
€ anuales de rendimientos íntegros, si proceden de las personas o entidades
obligadas a retener, siempre que además representen más del 50% del volumen
total de rendimientos íntegros de la actividad.
El nuevo apartado e) del artículo 31.Uno de la Ley
35/2006 no especifica que se trate de operaciones por las que se deba expedir
factura, y tampoco que para los límites se deban tener en cuenta el conjunto de
las actividades realizadas por el contribuyente y/o sus familiares, por tanto,
habrá que esperar al correspondiente desarrollo reglamentario, aunque se
sobrentiende que será así.
Así pues, todos aquellos contribuyentes del IRPF que
ejerzan una o varias de estas actividades, quedarán excluidos de tributar por
el método de estimación objetiva en el ejercicio 2013, si durante el ejercicio
2012, sus ingresos íntegros procedentes de dichas actividades han superado los
límites anteriores.
Relación de
actividades en las que operan los límites establecidos en el apartado 2
anterior.
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Epígrafe
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ACTIVIDAD
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314 y 315
316.2,3,4 y 9
453
453
463
468
474.1
501.3
504.1
504.2 y 3
404.4,5,6,7 y 8
505.1,2,3 y 505.5
505.6
505.7
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Carpintería metálica y fabricación de
estructuras metálicas y calderería.
Fabricación de artículos de
ferretería, cerrajería, tornillería, derivados del alambre, menaje y otros
artículos en metales N.C.O.P.
Confección en serie de prendas de
vestir y sus complementos, excepto cuando su ejecución se efectúe
mayoritariamente por encargo a terceros.
Confección de prendas de vestir y sus
complementos ejecutada directamente por la propia empresa, cuando se realice
exclusivamente para terceros y por encargo.
Fabricación en serie de piezas de
carpintería, parqué y estructuras de madera para la construcción.
Industria del mueble de madera.
Impresión de textos o imágenes.
Albañilería y pequeños trabajos de
construcción en general.
Instalaciones y montajes (excepto
fontanería, frío, calor y acondicionamiento de aire.
Instalaciones de fontanería, frío,
calor y acondicionamiento de aire
Instalación de pararrayos y
similares. Montaje e instalación de cocinas de todo tipoy clase, con todos
sus accesorios. Montaje e instalación de cocinas de todo tipo y clase, con
todos sus accesorios. Montaje e instalación de aparatos elevadores de
cualquier clase y tipo. Instalaciones telefónicas, telegráficas sin hilos y
de televisión, en edificios y construcciones de cualquier clase. Montajes
metálicos e instalaciones industriales completas, sin vender ni aportar la
maquinaria ni los elementos objeto de instalación o montaje.
Revestimientos, solados y pavimentos
y colocación de aislamientos.
Carpintería y cerrajería.
Pintura de cualquier tipo y clase y
revestimientos con papel, tejido o plásticos y terminación y decoración de
edificios y locales.
Trabajos en yeso y escayola y
decoración de edificios y locales.
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EJEMPLO 1
Un contribuyente dado de alta en el epígrafe 501.3 ha
facturado en 2012 300.000 € con el siguiente detalle:
A personas obligadas a retener = 200.000 €.
A particulares = 40.000 €.
SOLUCIÓN
¿Ha facturado más de 225.000 € a personas obligadas a
retener? SI, por tanto, EXCLUIDO DE MODULOS PARA 2013.
EJEMPLO 2
Mismo empresario pero ha facturado 70.000 € con el
siguiente detalle:
A personas obligadas a retener = 40.000 €.
A particulares = 30.000 €.
SOLUCIÓN
¿Ha facturado más de 225.000 € a personas obligadas a
retener? NO.
¿Ha facturado más de 50.000 € a personas obligadas a
retener? NO, por tanto, puede MANTENERSE EN MODULOS EN 2013.
EJEMPLO 3
Ahora factura 70.000 € con el siguiente detalle:
A personas obligadas a retener = 55.000 €.
A particulares = 15.000 €.
SOLUCIÓN
¿Ha facturado más de 225.000 € a personas obligadas a
retener? NO.
¿Ha facturado más de 50.000 € a personas obligadas a
retener? SI, 55.000 €.
¿Dichos 55.000 € representan más del 50% de la
facturación total anual? SI, 55/70 = 78%, por tanto, EXCLUIDO DE MODULOS PARA
2013.
EJEMPLO 4
Un contribuyente dado de alta en el epígrafe 501.3 ha
facturado 250.000 € en 2012 con el siguiente detalle:
A personas obligadas a retener = 40.000 €.
A particulares = 210.000 €.
SOLUCIÓN
¿Ha facturado más de 225.000 € a personas obligadas a
retener? NO.
¿Ha facturado más de 50.000 € a personas obligadas a
retener? NO, por tanto, puede MANTENERSE EN MODULOS EN 2013.
EJEMPLO 5
Mismo empresario, pero ha facturado 120.000 € con el
siguiente detalle:
A personas obligadas a retener = 55.000 €.
A particulares = 65.000 €.
SOLUCIÓN
¿Ha facturado más de 225.000 € a personas obligadas a
retener? NO.
¿Ha facturado más de 50.000 € a personas obligadas a
retener? SI, 55.000 €.
¿Dichos 55.000 € representan más del 50% de la
facturación total anual? NO, 55/120 = 45%, por tanto, puede MANTENERSE EN
MODULOS EN 2013.
EJEMPLO 6
Persona física empresario que se dedica a la carpintería
metálica (ventanas aluminio, puertas, mosquiteras, barandillas, etc.) que
factura en 2012 48.000 € a otros empresarios y ha hecho trabajos por 10.000 € a
particulares a los cuales no les ha expedido factura puesto que no la necesitan
para deducir y tampoco se la han pedido.
SOLUCIÓN
¿Ha facturado más de 225.000 € a personas obligadas a
retener? NO.
¿Ha facturado más de 50.000 € a personas obligadas a
retener? NO, por tanto, puede MANTENERSE EN MODULOS EN 2013.
EJEMPLO 7
Mismo empresario anterior, que factura al año 48.000 € a
otros empresarios y ha hecho trabajos por 10.000 € a particulares a los cuales
les ha expedido factura puesto que las necesitan para deducir y además se la
han pedido.
SOLUCION
¿Ha facturado más de 225.000 € a personas obligadas a
retener? NO.
¿Ha facturado más de 50.000 € a personas obligadas a
retener? NO, puesto que aunque ha emitido facturas por 58.000 €, los 10.000 €
de particulares no llevan retención, por lo tanto, lo facturado a personas
obligadas a retener son sólo 48.000 € (lo facturado a empresarios. Por tanto,
puede MANTENERSE EN MODULOS DURANTE 2013.
EJEMPLO 8
Mismo empresario anterior que ha facturado en 2012
100.000 € a otros empresarios, y ha hecho trabajos por 20.000 € a particulares,
a los cuales no les ha expedido factura porque no la necesitan para deducir y
tampoco se la han pedido.
SOLUCION
¿Ha facturado más de 225.000 € a personas obligadas a
retener? NO.
¿Ha facturado más de 50.000 € a personas obligadas a
retener? SI, 100.000 €.
¿Dichos 100.000 € representan más del 50% de la
facturación total anual? SI, 100/100 = 100%, ya que se tiene en cuenta sólo lo
facturado, y los 20.000 € a particulares no han sido facturados.
EJEMPLO 9
Mismo empresario anterior que ha facturado 60.000 € a otros
empresarios, y ha hecho trabajos por 60.000 € a particulares, a los cuales les
ha expedido factura puesto que la necesitan para deducir y se la han pedido.
SOLUCION
¿Ha facturado más de 225.000 € a personas obligadas a
retener? NO.
¿Ha facturado más de 50.000 € a personas obligadas a
retener? SI, 60.000 €.
¿Dichos 60.000 € representan más del 50% de la
facturación total anual? NO, 60/120 = 50%, por tanto, puede MANTENERSE EN
MODULOS EN 2013.
EJEMPLO 10
Mismo empresario anterior que factura en 2012 70.000 € a
otros empresarios y ha hecho trabajos por 30.000 € a particulares, a los cuales
ha expedido factura puesto que la necesitan para deducir y además se la han
pedido. Por otra parte, también ha hecho trabajos a otros particulares por
20.000 €, a los cuales no les ha expedido factura puesto que no la necesitan y
tampoco se la han pedido.
SOLUCION
¿Ha facturado más de 225.000 € a personas obligadas a
retener? NO.
¿Ha facturado más de 50.000 € a personas obligadas a
retener? SI, 70.000 €.
¿Dichos 70.000 € representan más del 50 % de la
facturación total anual? SI, 70/100 = 70%, ya que los 20.000 € de trabajos a
particulares no computan por no haber emitido factura. Por lo tanto, QUEDA
EXCLUIDO DE MODULOS PARA 2013.
EJEMPLO 11
Mismo empresario anterior que ha facturado en 2012 60.000
€ a otros empresarios, y ha hecho trabajos por 350.000 € a particulares a los
cuales les ha expedido factura puesto que la necesitan para deducir y además se
la han pedido. También ha hecho trabajos a particulares por 20.000 € de los
cuales no ha emitido factura porque no la necesitan para deducir y tampoco se
la han pedido.
SOLUCIÓN
¿Ha facturado más de 225.000 € a personas obligadas a
retener? NO.
¿Ha facturado más de 50.000 € a personas obligadas a
retener? SI, 60.000 €.
¿Dichos 60.000 € representan más del 50% de la
facturación total anual? NO, 60/410 = 14%, porque se tienen en cuenta para el
cómputo los 350.000 € a particulares por los que se ha expedido factura. Por lo
tanto, podrá QUEDARSE EN MODULOS EN 2013.
¿Qué
pasaría si las facturas a particulares hubieran sido de 400.000 €? Pues que a pesar de que los 60.000 € facturados a personas no obligadas
a retener no representan más del 50% de la facturación total anual, este
contribuyente quedaría EXCLUIDO DE MODULOS por haber superado el límite
general de ingresos íntegros de 450.000 €.
¿Qué
pasaría si las facturas a particulares hubieran sido de 380.000 € y el resto de
trabajos a particulares sin factura hubiera sido de 20.000 €? Aunque el total de operaciones rebasa los 450.000 €, como
sólo se tienen en cuenta las operaciones por las que se ha emitido factura, no
se superaría el límite general de 450.000 € de ingresos íntegros (60.000 € +
380.000 € = 440.000 €, los otros 20.000 € no se tienen en cuenta por no haberse
emitido factura.
EJEMPLO 12
Persona física empresario que ejerce dos actividades en
módulos: Pintura y revestimientos en papel (505.6) y Trabajos en yeso y
escayola y decoración de edificios y locales (505.7). Por la primera actividad
se han facturado 40.000 € a otros empresarios y ha realizado trabajos por 5.000
€ a particulares sin emitir factura. Por la segunda actividad ha facturado
35.000 € a otros empresarios, y 10.000 a particulares a los que ha emitido factura
y ha hecho trabajos a otros particulares por 4.000 € sin emitir factura.
Asimismo también tiene otra actividad de venta al por menor de frutas y
verduras por la que factura a bares y otros negocios de la restauración 150.000
€.
SOLUCION
¿Por las actividades sujetas a retención del 1% ha
facturado más de 225.000 € a personas obligadas a retener? NO.
¿Por las actividades sujetas a retención del 1% ha
facturado más de 50.000 € a personas obligadas a retener? SI, 75.000 €, ya que
se tienen en cuenta el conjunto de actividades.
¿Dichos 75.000 € representan más del 50% de la
facturación total anual? SI 75/85 = 88%, ya que la facturación del resto de
actividades no sujetas a retención no se tiene en cuenta para la obtención de
estos límites. Por tanto, queda EXCLUIDO DE MODULOS PARA 2013.
¿Se supera el límite general de 450.000 € de ingresos
íntegros para el conjunto de todas las actividades? NO, puesto que lo facturado
entre todas las actividades asciende a (75.000 € + 150.000 € = 225.000 € <
450.000 €). Lo no facturado no se tiene en cuenta.
La exclusión de módulos por las actividades sujetas a
retención arrastra a la otra actividad de venta al menor de frutas y verduras,
por lo que TODAS LAS ACTIVIDADES, LAS TRES QUEDARAN EXCLUIDAS DE MODULOS EN
2013.
NOTA COMUN PARA TODOS
LOS EJEMPLOS: La exclusión de EO surtirá efectos en 2013 y se mantendrá durante
tres años.
